Theo quy định tại mục 29 – Chính sách Kế toán, Thay đổi trong Ước tính Kế toán và Sai sót, khi thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến kỳ hiện tại hoặc kỳ hiện tại, thì thay đổi ước tính kế toán sẽ được áp dụng hồi tố và được tính vào lợi nhuận hoặc lỗ của kỳ hiện tại, nếu sự thay đổi ảnh hưởng đến các kỳ tiếp theo, trừ khi Sự thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi về tài sản, nợ phải trả hoặc khoản mục vốn chủ sở hữu và những thay đổi trong ước tính kế toán được ghi nhận bằng cách điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hoặc các khoản mục vốn chủ sở hữu liên quan .
Việc sử dụng các ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý là một phần không thể thiếu trong việc lập báo cáo tài chính và không được coi là các ước tính kế toán không đáng tin cậy. Thật vậy, dù là ước tính kế toán thì cũng phải có cơ sở để tính toán, xác định chứ không thể ước tính tùy tiện như dự phòng phải thu khó đòi – đây là ước tính của kế toán, và kế toán phải tuân theo quy định của Thông tư. 1. 13/2006 / tt-btc ngày 27/02/2006 Hướng dẫn trích lập dự phòng, bao gồm cả dự phòng nợ phải thu Nợ khó đòi: trích lập 30% giá trị các khoản phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm, 50% quá hạn 70% giá trị khoản phải thu từ 1 năm đến dưới 2 năm và 70% giá trị khoản phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. hoặc dự trữ đầu tư tài chính, như trong Hình 1.
Khi thực hiện kế toán, kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng kế toán đầy đủ và thích hợp để đưa ra kết luận về tính hợp lý của các ước tính kế toán trong từng tình huống cụ thể. Thông tin cần thiết và thuyết phục về tính hợp lý của các ước tính kế toán phải được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 – Kiểm toán các ước tính kế toán, kiểm toán viên phải sử dụng một hoặc nhiều phương pháp sau đây trong việc xử lý các ước tính kế toán:
Đầu tiên, quy trình xem xét và kiểm tra các ước tính kế toán của đơn vị:
<3 Khi sử dụng số liệu kế toán để lập ước tính kế toán phải đối chiếu với số liệu đã phản ánh trên sổ kế toán.
+ ktv phải đánh giá dữ liệu mà một đơn vị sử dụng làm cơ sở cho các ước tính kế toán của mình và tính thích hợp của các giả định mà đơn vị sử dụng trong việc lập ước tính kế toán: khi lập ước tính kế toán, kiểm toán viên phải xem xét các giả định này có liên quan như thế nào với trước đó. kỳ kế toán hợp lý so với kết quả thực tế. Chúng có phù hợp với các giả định được sử dụng để lập ước tính kế toán không? Có phù hợp với kế hoạch của đơn vị không? ktv phải đặc biệt chú ý đến các giả định có thể thay đổi hoặc dễ có sai sót trọng yếu. KTV cũng phải đảm bảo rằng dữ liệu của đơn vị được sử dụng để lập ước tính kế toán vẫn còn phù hợp.
+ Xem xét trường hợp ước tính kế toán phức tạp liên quan đến kỹ thuật nghiệp vụ: ktv phải sử dụng tài liệu từ các chuyên gia kỹ thuật.
+ Kiểm tra các tính toán liên quan đến các ước tính kế toán: KTV phải xem xét các phương pháp tính toán mà các đơn vị sử dụng để lập các ước tính kế toán liên quan đến các báo cáo tài chính. Nội dung, thời điểm và mức độ của thử nghiệm KTV phụ thuộc vào mức độ phức tạp của ước tính kế toán, đánh giá của KTV về các thủ tục và phương pháp được sử dụng để ước tính đơn vị, tính toán và tính trọng yếu của ước tính kế toán.
+ So sánh ước tính kế toán đã lập ở kỳ kế toán trước với kết quả thực tế của kỳ kế toán đó: Khi thực hiện kế toán, kiểm toán viên phải so sánh ước tính kế toán đã lập ở kỳ kế toán trước với kết quả thực hiện của kỳ kế toán để xem xét bằng chứng thu thập được về độ tin cậy của phương pháp mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế toán; xem xét sự cần thiết phải điều chỉnh phương pháp ước tính; tính toán và đánh giá chênh lệch giữa kết quả thực tế cho kỳ hiện tại và ước tính kế toán. Điều chỉnh hoặc giải thích trong phần bình luận của bctc nếu cần thiết.
+ Thủ tục xem xét để phê duyệt các ước tính của Ban Giám đốc: Giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị phải xem xét và phê duyệt các ước tính kế toán quan trọng. KTV phải xem xét liệu việc xem xét và phê duyệt các ước tính kế toán trọng yếu của Ban Giám đốc có phù hợp hay không và được phản ánh trên các tài liệu làm cơ sở cho các ước tính kế toán đó.
Thứ hai, ktv thực hiện một ước tính độc lập so với ước tính đơn vị.
ktv có thể lập hoặc lập các ước tính kế toán độc lập và so sánh các ước tính độc lập với các ước tính kế toán do đơn vị lập. Khi sử dụng các ước tính độc lập, kiểm toán viên phải đánh giá dữ liệu, xem xét các giả định và kiểm tra các thủ tục tính toán được sử dụng để lập ước tính kế toán. ktv cũng có thể so sánh ước tính với kết quả thực tế từ các kỳ kế toán trước.
Thứ ba, hãy xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán được thực hiện.
Các giao dịch và sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán nhưng trước ngày báo cáo có thể cung cấp bằng chứng kiểm toán liên quan đến các ước tính kế toán của đơn vị. KTV cần xem xét và kiểm tra quy trình lập ước tính kế toán của đơn vị hoặc sử dụng các ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán.
Thứ tư, đánh giá kết quả của quá trình kiểm toán.
ktv phải đánh giá cuối cùng về tính hợp lý của các ước tính kế toán dựa trên hiểu biết của mình về đơn vị được kiểm toán và tính nhất quán của các ước tính kế toán với các bằng chứng kiểm toán khác thu được trong quá trình kiểm toán.